第二章 第二节 审计证据的获取与评价
概述
审计证据是注册会计师在审计过程中用以形成审计结论和发表审计意见的基础材料。本节重点讲解审计证据的概念、种类、获取方法及其评价标准。掌握审计证据的获取与评价，不仅能够保障审计质量，还能有效防范审计风险，确保审计结论的可靠性和客观性。
本节学习目标包括：
- 理解审计证据的定义及其重要性。
- 掌握审计证据的主要类型及获取途径。
- 深入分析审计证据的质量特征及评价方法。
- 通过典型案例强化审计证据的实际应用能力。
- 识别和避免审计证据获取与评价中的常见误区。
核心概念
审计证据
审计证据是指审计人员在审计过程中收集的、用以支持审计意见的所有信息和资料。它是判断被审计单位财务报表是否真实、公允的重要依据。
审计证据的充分性与适当性
- 充分性指审计证据的数量是否足够支持审计结论。
- 适当性指审计证据的质量，即证据的相关性和可靠性。
直接证据与间接证据
- 直接证据直接证明某一财务报表项目的真实性。
- 间接证据通过其他线索间接推断财务信息的正确性。
内部证据与外部证据
- 内部证据来源于被审计单位内部，如账簿、报表、内部控制记录等。
- 外部证据来源于独立第三方，如银行对账单、客户确认函等。
审计程序
指审计人员为了获取审计证据而实施的具体步骤和方法，包括检查、观察、询问、确认、重新计算、分析程序等。
原理分析
审计证据的获取原理
审计证据的获取应遵循系统性、针对性和有效性的原则。审计人员需根据审计目标、被审计单位的风险评估，合理设计审计程序，获取既充分又适当的证据。
质量评估的理论基础
审计证据的质量决定了审计结论的可信度。证据的质量主要由其相关性（与审计目标的关系）和可靠性（证据的真实性和客观性）构成。外部独立来源的证据通常比内部资料更可靠。
风险导向审计与证据获取
风险导向审计要求审计人员根据重大错报风险的高低，有针对性地增加或减少证据的获取量和深度，确保资源的合理配置和审计效率的最大化。
详细内容
1. 审计证据的类型详解
审计证据的类型多样，主要包括书面证据、口头证据和实物证据。书面证据如发票、合同、会计凭证等，口头证据主要来自询问相关人员，实物证据则包括库存商品、固定资产等。
- 书面证据：具有较高的可靠性，尤其是外部来源的书面资料。
- 口头证据：辅助性质，必须结合其他证据综合判断。
- 实物证据：通过实地检查获得，直观反映资产状况。
2. 审计证据的获取方法
审计人员常用的证据获取方法包括：
- 检查：核对文件、账目和实物，验证其存在和记录的准确性。
- 观察：现场观察被审计单位的操作流程或资产状况。
- 询问：通过提问获取相关信息，了解业务背景和内部控制情况。
- 确认：向第三方获取独立证实，如银行函证、客户确认。
- 重新计算：核算账目和报表的数学准确性。
- 分析程序：利用比率分析、趋势分析等方法发现异常。
3. 审计证据的质量特征
审计证据必须具备：
- 相关性：证据应直接关联审计目标，能够支持审计结论。
- 可靠性：来源可靠，客观真实，未受干扰。
- 及时性：证据应及时获取，反映审计期间的实际情况。
- 充分性：数量上满足审计要求，能够覆盖风险点。
4. 审计证据的评价标准
审计人员应对获取的证据进行系统评估，判断其是否满足审计要求。评价标准包括：
- 证据是否全面覆盖所有重大风险领域。
- 证据是否能够相互印证，形成闭环验证。
- 对证据中存在的矛盾或不一致进行分析。
- 根据风险等级调整证据获取的深度和广度。
实例分析
案例一：银行函证中的证据评价
背景：某企业银行账户余额的真实性是审计重点。审计员通过银行函证获取账户余额信息。
分析：
- 银行函证作为外部独立证据，具有高度可靠性。
- 若银行函证回函与企业账面余额不符，需进一步调查原因。
- 结合账户流水、现金日记账核对，形成多重证据。
结论：银行函证提供了关键的外部证据，增强了审计结论的可信度。
案例二：库存盘点的实物证据获取
背景：审计员在年终盘点时现场观察并核对库存商品数量。
分析：
- 现场盘点作为直接实物证据，真实性较高。
- 观察过程中发现部分库存未登记，提示内控缺陷。
- 结合库存账簿和采购记录，判断库存完整性。
结论：实物证据有效支持库存账面价值的真实性，但需关注内控改进。
案例三：询问与分析程序结合使用
背景：企业销售收入异常增长，审计人员通过询问管理层了解情况。
分析：
- 管理层解释增长原因，但存在合理性疑问。
- 结合分析程序对比行业数据和历史趋势，发现异常波动。
- 进一步获取销售合同和客户确认函，补充证据。
结论：单纯询问不能充分支持结论，需结合其他证据综合判断。
常见误区
误区：只关注证据数量，忽视质量。
- 正确做法：注重证据的相关性和可靠性，确保证据既充分又适当。
误区：完全依赖内部资料，忽略外部独立证据。
- 正确做法：优先获取外部独立证据，提高审计结论的客观性。
误区：忽视证据之间的一致性，未发现矛盾。
- 正确做法：对不同证据进行交叉验证，发现和解决不一致问题。
误区：获取证据程序机械执行，缺乏风险导向。
- 正确做法：根据风险评估结果，合理调整证据获取的范围和深度。
误区：忽略审计证据的时效性。
- 正确做法：确保证据反映审计期间的真实情况，避免过时资料影响判断。
应用场景
- 财务报表审计：通过获取和评价审计证据，判断报表的真实性和公允性。
- 内部控制审计：利用审计证据评估内部控制的设计和运行有效性。
- 专项审计与合规检查：收集特定领域的证据，支持专项审计结论。
- 欺诈风险识别：通过异常证据的发现，识别潜在的欺诈行为。
- 审计意见形成：基于证据充分性和适当性的评价，决定审计报告的类型和内容。
知识拓展
- 数据分析技术在审计证据获取中的应用：利用大数据分析工具，提高证据获取的效率和准确性。
- 电子证据的审计方法：针对电子商务和数字化财务系统，探索电子数据的获取和验证技术。
- 国际审计准则对证据的要求：深入了解国际审计标准（ISA）中关于审计证据的规范。
- 审计证据的保密性与法律责任：探讨审计过程中证据的保密要求及法律风险管理。
总结回顾
本节详细解析了审计证据的核心内容，明确了证据的定义、分类及其获取和评价方法。审计证据的充分性和适当性是审计质量的关键，审计人员需采用多样化的程序，结合风险管理原则，确保获取高质量的证据。通过典型案例，我们理解了如何在实际审计中应用证据理论，避免常见误区，提高审计效率和效果。掌握本节内容，是注册会计师审计科目中不可或缺的重要基础。
在未来的学习和实际工作中，应持续关注新兴技术对审计证据获取方式的影响，不断提升专业水平，确保审计结论的科学性和权威性。